一、应收账款概念及其性质

    应收账款是指企业因对外销售货物、提供劳务及其他原因而向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。应收账款在企业资产中占的比例越大，发生呆账、坏账的可能性就越大，财务风险就越大，从而影响企业的生产经营及发展。

    企业应结合自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头控制应收账款风险，防患于未然。

    二、应收账款风险对企业的影响

    合理的应收账款对企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用，同时还可以减少库存，降低存货风险和节约各种费用开支。然而应收账款过多也会给企业造成不利影响，这主要表现在以下几个方面：

　　(一)资金周转困难，企业效益下降

    通常情况下，企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业必须用流动资金垫缴当期税款。如果企业出现账面利润，那么年度实现的利润还要向投资者分红，要垫付股东分红款，也导致企业资金流出增加。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。同时，企业持有应收账款，还要发生其管理成本、机会成本和坏账损失等，这些都将导致企业效益下降。

　　(二)降低企业信用，影响企业形象

    企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持。企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。同时，过高的应收账款余额极易产生坏账。给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。另外，应收账款长期占用过多资金还会影响企业形象。

　　(三)虚增经营成果，增加经营风险

    按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦货款不能回笼，企业将陷入“账面利润多多，账户资金空空”的虚假繁荣的窘境，企业会计利润将大打折扣。如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。这样，尽管根据谨慎性原则要求，提取了一定比例的坏账准备，但是一旦应收账款无法收回，实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备，将给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，增加企业的经营风险。

　　(四)延长企业营业周期，延缓资金周转速度

    营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这这段时间，营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。如果企业信用政策过于宽松，将导致应收账款长期占用大量资金，引起企业流动资金沉淀，现金短缺，影响资金循环，延长营业周期，严重影响企业正常的生产经营。

　　三、企业应收账款风险的防范控制措施

　　为了加强对应收账款的管理，加速应收账款回笼，尽可能将坏账损失控制在较小范围内，减少资产损失，企业应对应收账款实行事前、事中和事后的全过程控制，确保企业经营利润的最终实现。

　　(一)事前控制

　　1、客户信用管理

    (1)建立客户档案，开展信用评价。企业应当深入细致地做好客户的资信调查，收集客户的有关信息，建立客户档案，进行客户信用评定。根据客户信用评定结果，选择优质的客户开展销售业务，建立健全营销网络。

    (2)制定信用额度，控制应收账款规模。企业应根据客户近期的销售计划完成情况和货款支付情况，给予客户相应的信用额度，并确定赊销金额的大小和期限的长短。财务部门及时办理货款结算、记账及对账等手续，如实反映客户的信用额度使用情况。同时，企业应建立信用额度动态管理、预警机制管理和控制信用额度，从而有效地控制企业赊销规模。

    (3)建立健全赊销审批制度。企业授予客户的信用额度，必须经公司主管领导审批后方可起用并录入客户档案。在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失。若客户信用额度发生变动，还必须办理报批和备案手续。同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的安全性和合理性。

　　2、完善销售业务内部分工，明确岗位职责，责任落实到位

    企业应根据《内部会计控制规范——销售与收款》的规定，建立岗位责任制，健全销售与收款管理制度，明确岗位职责和业务操作流程。企业销售业务的合同洽谈、发货、开票、出门及收款等业务应当由不同部门的人员完成，确保不相容岗位相互分离，以便各部门、各岗位间相互制约、相互监督和相互稽核，避免出现舞弊行为。不同岗位应恪尽职守，认真负责，责任到人，奖惩合理，最大限度地提高应收账款的回收率，缩短应收账款的收账周期，减少呆账。

    3、建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险

    根据《企业会计制度》的规定，企业应当分期在每期期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，从而计提相应的坏账准备。该制度的建立有赖于企业财务制度的健全和会计人员积极的市场实践调查准备。

    4、定期开展赊销业务培训

    通过对销售人员进行赊销业务培训，树立风险意识，提高其职业道德和业务技能，分析应收账款的成因、对策及责任，介绍收款的方式和技能，以及对客户进行信用评价的方法，增强销售人员的防范意识。

    (二)事中控制

    1、加强合同管理，规范经营行为

    企业销售业务实行合同管理制度，授权有关人员同与客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对合同条款进行认真审查，并决定是否接受订单。销售合同一经签订，不得随意变更，如有变更双方应充分协商，达成一致后签订补充合同或新合同，以维护购销双方的合法权益。

    2、加强销售业务处理过程的管理

    对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理，是应收账款控制的关键所在。

　　3、选择先进的结算方式

　　企业应尽可能选择对自身有利的结算方式，加速资金回笼，减少资金在途时间。

    (三)事后控制

    1、实行销售业务内部审计工作

    企业定期或不定期开展销售业务专项审计，检查销售内部控制制度执行情况，防范因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低经营风险。

    2、建立应收账款账龄分析制度和应收账款催收制度

    财务部门应当开展应收账款账龄分析工作，对应收账款回收情况进行监督。通过分析和区别各项应收账款账龄的长短，制定经济可行的收款政策，采取灵活多样的催讨方式催讨货款。流动资金是企业生存的保障，一个系统科学的资金回收制度对企业生存发展至关重要。

    3、实行货款回笼业绩考核和责任追究制

    企业应当按“谁销售，谁收款”原则将货款回笼分解到每个销售人员，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月，根据货款回笼计划完成情况对销售人员进行业绩考核，在工资奖金中兑现。对于因人为原因造成款项无法收回的，应追究有关人员的责任。

    4、实行定期对账制度，确保债权金额正确有效

    企业财务部门应当定期或至少每年年末通过函证等方式与客户核对应收账款账面余额，避免发生差错，并保存好有关材料，确保债权法定追索权的延续。企业必须力争在法律有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明。

　　5、定期对货款回笼和信用政策执行情况进行跟踪和分析

　　企业领导必须高度重视应收账款管理，关注应收账款是否及时收回，定期组织人员召开应收账款专题会议，对信用政策的执行情况进行检查，分析应收账款形成原因，评价其合理性和潜在的风险，制定相应的对策，落实专人，采取有效措施解决存在的问题。

    总之，企业要根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模。同时，企业应始终坚持把建立系统科学的应收账款回收制度放在首位，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，加速资金回笼，确保实现的收入及时足额流入企业，从而规避经营风险和有利于资金向能产生更大效益的方向流动，确保企业的生存与活力，使企业不断发展壮大。